資產負債率是企業的負債與總資產的比值,是用來衡量企業對債權人權益保障程度的指標。該指標的準確性如何,直接影響到國家、銀行、投資人及其他債權人的經濟利益。由于計算資產負債率的資料來源于報表數字,而目前報表中的萊些項目的計價、列示和歸類方法使用不妥,根據資產負債率計算公式計算的資產負債率的準確性大打折扣。因此,有必要進一步完善報表項目的計價與填列,調整指標的計算公式,以提高資產負債率的真實性。
影響資產負債率真實性的因素
資產負債率的計算基礎,從根本上講,是企業的資產負債的價值。但是,由于現實中各種因素的存在,使資產負債的帳面價值與實際價值相距甚遠,究其原因,主要表現在：
1、資產的計價采用歷史成本原則
《企業會計準則》規定,企業的各項財產物貢均按取得時的實際成本計價。該原則作為確定財產物資入帳價格的依據不失其客觀、真實、可驗證性但長期對已入帳的資產不分類別、不分情況仍以歷史成本在帳、表中反映,勢必導致資產價值的失實。首先,積壓的材料,冷背的產威品或商品,其可收回的價值大大低于其帳面價值。對這類存貨仍以歷史成本列示,就必然會導致企業資產價值的虛增。其次房屋、建筑物、機器設備等國定蕢產的歷史成本,與重置成本背離更遠。一方面,房屋、建筑物會隨市場環境的變化、通貨膨脹的影響,其實際價值不斷上升;另一方而機器設備會因科學技術的進步,使其價值發生貶值。加之我國國定責產的折舊普遍較長,對無形頓耗的考慮又很少就會使部分國定資產的歷史成本高于重置成本。據統計1995年國家對30.2萬戶的國有企業進行清產核資時,對原有的54.5%的國定資產重新估價,評估后增值幅度高達62%,這表明以歷史成本計價的資產很難反映企業當前資產的實際價值。
2、大量帳外資產的存在。
資產負債表中的資產并非囊據了企業全部資產,一些非常重要的項目未被作為資產入帳。在我國國有企業資產的統計數字中,基本沒有反映礦產等自然資料的價值。這主要是由于歷史原因,絕大多數國有企業的礦產資料、土地使用權是無償取得的,使該項資產無法在報表中填列。另外,企業自行開發的商標權,專利權等無形資產,或是由于研制成本較低,不可能作為資產入帳,或是由于研制風險很大,研制過程中的成本均列為期間費用,從當期損益中扣除。若研制一旦成功,不是無成本,就是將僅剩的能確認的注冊登記費、律師費作為取得的成本入帳。可是無形資產的使用,往往能為企業帶來巨大的超額利潤,其微小的入帳價值與其實際價值相比是極不相稱的。
3、跨期攤配費用和待處理財產損失的響。
期掉配用是指企業已經支付、應由以后幾個會計期間共同負擔的費用,主要包括待攤貴用和遞延資產。待處理財產損失是企業已發生的,但尚未查明原因轉出的損失,包括待處理流動資產凈損失和待處理固定資產凈損失。這些費用和損失僅由于會計核算的配比原則、權責發生制原則的存在,以及會計處理方式的影響,被暫作為資產項目在資產負債表中列示。這類性質的資產根本不具備流動性,更談不上具有償債能力。顯然,以包含跨期攤配費用和待處理財產損失計算的資產負債率就有失其準確性,揭示的內容也就越不真實。
二、提高資產負債率真實性的途徑
產負債率作為評判企業債務負擔收況的重要指標,它既有助子國家了解企業的財務狀況,制定宏觀經濟政策又有助于股東、銀行防范投貸風險。因此,探尋提高資產負債率真實性的有效途徑就著十分重要的現實意義。
1、區分資產類型,采取不同的計價方法,反映企業真實的資產價值。資產是企業開展經營活動的物質基礎,其價值的高低直接影響企業的償債能力。對產鋪兩旺、周轉順暢的材料、產成品或商品,應繼續采用歷史成本計價計算其價值,以確保該類資產的出入庫核算的真實可靠。對長期積壓、滯銷的各項存貨,宜采用成本市價孰低法在報表中列示其價值,以反映項賚產的可變現凈頦。對房屋機器、專利權等長期資產,應采用重置或評估價計量,以全面揭示企業現有長期資產的實際市場價值。
2、健全企業清產核資制度,定期將未入帳的資產作價入帳,以保證企業資產的完整。企業在進行定期的清產核資時,既要對企業無償取得的礦產資料開采權及占用的國有土地使用權,按資產評估事務所確定的價值,作為國家資本,以“無形資產”方式計入企業賁產總額中;還要對企業在生產經營過程已經產生巨大效益的專利、商標等無形資產,根據其研制成本,結合其市場價值,重新調整入帳;同時,對跨期攤配費用導致的資產總額的虛增,分別具體情況作出處理,對長期掛帳不攤的貴用,應限期攤入成本費用,對待處理固定資產、流動資產損失,應分別轉入營業外支出或管理費用;對應收帳款中的壞帳損失,應從壞帳準備中核銷。
3、調整負債內容,全面反映企業的負債規模。一是對或有負債,按其發生可能的大小分別采用帳內核算和表注說明兩種方法。如“票據貼現”、“債權抵借”、“經濟擔保債務”等。由于該項債務發生時,企業可向第三者索取使其負僨發生的可能性極小,宜在報表的附注中列示其金額;但象“追征稅款”、“產品質量擔保”等,鑒于負僨發生的可能性極大,應依據謹慎性原則,準確地預測企業未來可能發生的損失和債務,將損失計入有關的成本用帳戶,將債務通過“其他應付款”帳戶納入企業的負債總額。二是對負數列示的負債項目予以調整。若應交稅金為借方余額,應視不同情況處理。如屬于企業本期尚未抵扣的增值稅,仍以負數列示;如屬于多交未退、以及出口應退稅,則作為企業的一項債權,在資產負債表中的資產項目下增設“應收稅款”并將其金額采用表結法計入,以再現企業的實際債權債務。
4、改進現行資產負憤率的計算公式,使資產負債率更準確反映企業資產負債的實際情況。根據上述分析,對資產負債率的計算公式中涉及的資產總額、負債總額傲相應調整。企業資產總額的計算應在原來計算口徑的基礎上扣減”待掉費用”、“延黃產”、“待處理流動黃產凈損失“待處理國定賁產凈損失”等項目的金額,消除無償債能力資產對資產負債率的影響。企業負債總額的計算也在原有負債總額的基礎上加上以負數列示的負債金額,以還原企業負債的實際數額。經過調整后的負債與資產的比值,才能反映企業真實的財務狀況。
