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成本費用利潤率指標的剖析

文章出處：網責任編輯：作者：人氣：-發表時間：2019-12-20 22:05:00

成本費用利潤率是利潤總額與成本費用總額的比率,由于該指標反映了企業全部勞動投入取得多少利潤,因此,該指標是綜合反映企業經濟效益水平的最佳指標。成本費用利潤率計算公式為：成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%

由公式可見,企業成本費用利潤率高,說明企業以較少的勞動投入,創造出更多的利潤,企業獲利能力強,經濟效益好。但如何計算成本費用利潤率,其所需資料從何而來,該指標的變動受哪些因素影響,都是值得分析研究的。

首先,上述公式過于簡單化,不便于計算。上述公式的分子、分母都可進行分解。從分母資料看,成本費用總額,應該包括生產成本與期間費用兩項內容,由于分子是企業已實現的財務成果,因此,生產成本應采用已售產品的生產成本即產品銷售成本更為合適,這樣才能使分子、分母資料可比,所得成本費用利潤率指標準確可靠。從分子資料看,利潤總額也要受營業利潤、投資收益、營業外收支等因素的影響。因此,成本費用利潤率指標的計算公式可分解列示如下:

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%=利潤總額÷(產品銷售成本+期間費用)×100%=(營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出)÷(產品銷售成本+產品銷售費用+管理費用+財務費用)×100%

式中分子、分母資料都可從企業的損益表中獲得。

　現根據立達工廠損益表的資料(見表1)計算成本費用率指標如下:

　 1995年成本費用利潤率=180000÷(340000+30000+40000+12000)×100%

=180000÷422000×100%=42.65%

　 1996年成本費用利潤率=181000÷(350000+40000+100000+20000)×100%

=181000÷510000×100%=35.49%

再有,由成本費用利潤率指標的計算公式可知,成本費用利潤率的變動受兩個基本因素、八個具體因素的影響(參見表2)。從表2資料可知,盡管1996年利潤總額較上年增加1000元,但成本費用利潤率從42.65%,下降為35.49% ,下降了 7. 16個百分點,應該說1996年較1995年經濟效益有明顯下降。對此可進行因素分析。首先,利潤總額和成本費用總額兩個基本因素變動對成本費用利潤率變動的影響情況為:

　 1. 利潤總額變動影響=(181000÷422000)-(180000÷4220000)=42.89%-42.65%=+0.24%

　 2.成本費用總額變動影響=(181000÷510000)-(181000÷422000)=35.49%-42.89%=-7.40%

　 -7.16%=0.24%-7.40%

計算結果說明,成本費用利潤率下降7.16%,是由于利潤總額增加使其增加了0.24%和成本費用總額增加使其下降7.40%,兩個基本因素影響的結果。成本費用總額的大幅上升是造成企業經濟效益滑坡的主要因素。但成本費用總額是由生產成本和期間費用構成,為了分清責任,還應進行詳細分析。現運用連環替代法對成本費用利潤率進行八因素分析,計算結果見表3。

根據表3的計算結果可知,成本費用利潤率減少7.16%,其中,由于營業利潤下降使其減少1.18%,由于投資收益提高使其增加2.37% ,由于營業外收入提高使其增加1.42%,由于營業外支出增加使其減少2.37%,由于產品銷售成本提高使其減少0.99%,由于產品銷售費用提高使其減少0.95% ,由于管理費用提高使其減少4.89%,由于財務費用提高使其減少0.57%。上述關系列式為:

　 -7.16%=0.24%-7.40%

=(-1.18%+2.37%+1.42%-2.37%)

　 +(-0.99%-0.95%-4.89%-0.57%)

　可見,影響成本費用利潤率下降的主要因素是管理費用增加和營業外支出的增加。企業產品銷售收入提高13.3%｛680000÷600000×100%-100%｝,而產品銷售成本只提高了2.9%｛350000÷340000×100%-100%｝,產品銷售成本相對而言是下降了。因此,成本費用利潤率下降不是制造環節的問題,主要是管理費用等期間費用控制不力造成的,對此,還需按企業實際情況作出分析。

作者：王廣輝

來源：中國知網

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